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1．劳务报酬的 税款抵冲 作用一些企业年终还要发放很多劳务报酬。其实很多企业的财会人员并不清楚，劳务报酬具有 税款抵冲 的作用。企业在支付劳务报酬时，一方面要代扣代缴领取人的个人所得税，履行纳税义务；另一方面，交纳税款后手续完备的劳务报酬支出，又可以依据完税凭证在企业所得税税前扣除，冲减企业所得税。这就形成了个人所得税与企业所得税的 税款抵冲 作用。举例说明如下：假设企业发放劳务报酬20000元。依据税法代扣代缴个人所得税为：应纳税额=（20000－20000 20％） 20％=3200（元）假设企业所得税税率为25％，这20000元劳务报酬进入税前扣除后，可抵冲的企业所得税为：20000 25％=5000（元）通过上述计算可以看出，企业代扣代缴了3200元的个人所得税，却抵冲了5000元的企业所得税，中间还赚了1800元。2．劳务报酬 税款抵冲 的平衡点及其发放建议通过计算，我们找到了三个 税款抵冲 平衡点：一是在企业所得税税率为25％的条件下，劳务报酬若不涉及营业税， 税款抵冲 的平衡点为100000元。验证如下：100000元劳务报酬交纳的个人所得税为：（100000－100000 20％） 40％－7000=25000（元）100000元劳务报酬抵冲的企业所得税为：100000 25％=25000（元）缴抵的税款均为25000元，相等。二是在企业所得税税率为25％的条件下，如果属于 对个人提供非有形商品推销、代理等服务取得收入 ，要征收营业税，涉及5.5％的营业税及其附加，其 税款抵冲 的平衡点为62893.08元。验证如下：62893.08元劳务报酬交纳的营业税及其附加为：62893.08 5.5％=3459.12（元）62893.08元劳务报酬交纳的个人所得税为：（62893.08－3459.12） （1-20％） 30％－2000=12264.15（元）合计为：3459.12+12264.15=15723.27（元）62893.08元劳务报酬抵冲的企业所得税为：62893.08 25％=15732.27（元）缴抵的税款均为15732.27元，相等。三是在企业所得税税率为20％的条件下， 税款抵冲 的平衡点为50000元。验证如下：50000元劳务报酬交纳的个人所得税为：（50000－50000 20％） 30％－2000=10000（元）50000元劳务报酬抵冲的企业所得税为：50000 20％=10000（元）缴抵的税款均为10000元，相等。若低于平衡点发放劳务报酬，交纳的个人所得税（营业税）就低于节约的企业所得税，企业就占了便宜。【】 责任编辑：泥巴姐 企业发放年终报酬的节税建议